Конституционный суд уточнил правила налогообложения при выходе участника из строительной компании
2025-12-22 11:36
Конституционный Суд РФ (КС РФ) вынес знаковое постановление, которое меняет подход к налогообложению сделок при выходе участника из состава ООО. Решение напрямую коснется строительных организаций, где передача недвижимости или долей в проектах в счет стоимости доли участника — распространенная практика.
Формулировки Налогового Кодекса
С 1 января 2026 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, которые существенно увеличивают налоговую нагрузку на участников обществ, решивших покинуть бизнес. Основное изменение касается отмены популярной льготы за долгосрочное владение долями.
Что изменится в 2026 году?
В настоящее время (до конца 2025 года) действует норма п. 17.2 ст. 217 НК РФ, согласно которой налоговые резиденты полностью освобождаются от уплаты НДФЛ при соблюдении двух условий:
1. Срок владения долей в уставном капитале — более 5 лет. 2. Налоговая база не превышает 50 млн рублей.
Начиная с 2026 года, данная льгота перестанет применяться к доходам, полученным именно при выходе из организации. Теперь даже если участник владел долей более 5 лет, а его доход составил менее 50 млн рублей, налог придется уплатить в полном объеме.
Оценка дохода и рыночная стоимость
Согласно п. 1.1 ст. 211 НК РФ, доход, который участник получает при выходе из состава ООО, признается доходом в натуральной форме. Это означает, что: • Выплаченные активы или денежные средства оцениваются по их рыночной стоимости. • Налоговая база формируется исходя из актуальной цены имущества на момент передачи.
Порядок расчета и ставки налога
Налогообложение будет осуществляться по следующим правилам:
1. Ставки налога (п. 1.1, п. 3 ст. 224 НК РФ): – Для налоговых резидентов РФ: 13% (или 15% с суммы превышения порога прогрессивной шкалы). – Для нерезидентов и лиц, признанных иностранными агентами: 30%.
2. Обязанности налогового агента: Обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ возлагается на саму организацию. Налог удерживается непосредственно при выплате дохода (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).
3. Имущественный вычет (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ): Участники-резиденты (за исключением иностранных агентов) сохраняют право на уменьшение налогооблагаемой базы. Они могут вычесть из суммы полученного дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые они понесли при приобретении этой доли в прошлом.
Суть спора: налог на прибыль или реальная выгода?
Поводом для разбирательства стала неопределенность в нормах Налогового кодекса РФ. Основной вопрос заключался в том, как рассчитывать налоги, если участник покидает компанию, а общество передает ему имущество (например, объекты незавершенного строительства или спецтехнику) в счет оплаты его доли.
КС РФ указал, что налоговая база должна формироваться исходя из реальной экономической выгоды, полученной организацией. При этом ключевыми факторами становятся:
• Рыночная стоимость передаваемой доли. • Рыночная стоимость имущества, которое выбывает из активов компании.
Почему это важно для строительного сектора?
Эксперты отмечают, что строительный бизнес часто структурирован через сеть дочерних ООО. Изменения затронут:
1. Участников СРО: Процессы реструктуризации активов внутри холдингов станут более прозрачными, но потребуют тщательной оценки.
2. Компании на УСН: Для малого и среднего строительного бизнеса уточнение правил поможет избежать доначислений из-за некорректной оценки активов.
3. Инвестиционные проекты: При выходе инвестора из проекта путем получения части построенных площадей налоговые риски теперь будут зависеть от точности рыночной оценки.
Позиция НОСТРОЙ и законодателей
Суд признал наличие пробелов в законодательстве и обязал законодателя устранить неопределенность в НК РФ. До внесения правок компаниям следует руководствоваться принципом экономической обоснованности. Представители профильных объединений, включая НОСТРОЙ, подчеркивают необходимость разработки четкой методики расчетов, чтобы исключить произвольные трактовки со стороны налоговых органов.
Рекомендации для бизнеса
Если вы планируете выход из состава участников ООО и срок владения долей превышает 5 лет, целесообразно завершить процедуру до конца 2025 года. С 2026 года налоговая нагрузка на такие операции возрастет, так как право на полное освобождение от налога в пределах 50 млн рублей будет утрачено.
В связи с решением КС РФ, юридическим и финансовым службам строительных компаний рекомендуется:
• Провести аудит: Пересмотреть текущие и планируемые сделки по выходу участников.
• Оценка имущества: Заранее привлекать независимых оценщиков для фиксации рыночной стоимости долей и передаваемых объектов.
• Документооборот: Усилить обоснование отсутствия прибыли в случаях, когда стоимость имущества соответствует действительной стоимости доли.
Ожидается, что в ближайшее время Правительство РФ и ФНС подготовят методические рекомендации, которые детализируют порядок применения данного постановления в переходный период.